Presentación

En esta asignatura se aborda la temática de los impuestos transfronterizos o Cross Border Tax. Se trata de una modalidad tributaria que afecta al comercio internacional, así como a sujetos con actividades transfronterizas, especialmente relevante entre países limítrofes y, más aún, en el marco de las libertades comunitarias.

El instrumento fundamental regulador de este fenómeno son los convenios para evitar la doble imposición, de carácter bilateral, y que vienen a intentar fomentar el comercio buscando evitar o atenuar la doble imposición por parte de los Estados afectados en estos casos. Para ello se hace necesario, en primer lugar, delimitar el concepto de «impuestos transfronterizos», examinando los ejemplos de la Unión Europea, así como la situación Estados Unidos-Canadá como ejemplos.

Estudiaremos los convenios de doble imposición como herramientas fundamentales de tratamiento del fenómeno, entre ellos, veremos con más detalle el principal modelo de convenio utilizado (OCDE frente al de la ONU), así como sus comentarios, en el que se determinan los criterios de reparto de las soberanías fiscales afectadas.

Finalmente, es importante destacar algunas figuras peculiares, particularmente interesantes, como son los non-doms en Reino Unido o la exit tax en Alemania, al que podemos sumar los impuestos de arrastre (trailing taxes) de Malta o la remittance tax de Irlanda. Igualmente, se examinará de forma más minuciosa la regulación española de fiscalidad de no residentes para pasar a tratar los conceptos de paraíso fiscal (desde una perspectiva comparada) y los sistemas de intercambio de información existentes, como criterio fundamental de exclusión de tal carácter entre Estados.

Competencias básicas

• CB6: Poseer y comprender conocimientos que aporten una base u oportunidad de ser originales en el desarrollo y/o aplicación de ideas, a menudo en un contexto de investigación.
• CB7: Que los estudiantes sepan aplicar los conocimientos adquiridos y su capacidad de resolución de problemas en entornos nuevos o poco conocidos dentro de contextos más amplios (o multidisciplinares) relacionados con su área de estudio.
• CB8: Que los estudiantes sean capaces de integrar conocimientos y enfrentarse a la complejidad de formular juicios a partir de una información que, siendo incompleta o limitada, incluya reflexiones sobre las responsabilidades sociales y éticas vinculadas a la aplicación de sus conocimientos y juicios.
• CB9: Que los estudiantes sepan comunicar sus conclusiones y los conocimientos y razones últimas que las sustentan a públicos especializados y no especializados de un modo claro y sin ambigüedades.
• CB10: Que los estudiantes posean las habilidades de aprendizaje que les permitan continuar estudiando de un modo que habrá de ser en gran medida autodirigido o autónomo.

Competencias generales

• CG1: Ser capaz de analizar las obligaciones materiales y formales que integran la relación jurídico tributaria de los obligados al cumplimiento de las mismas, tanto en la imposición directa como en la indirecta.
• CG2: Ser capaz de discriminar las distintas figuras tributarias de los diferentes procedimientos tributarios.
• CG3: Ser capaz de mostrar iniciativa en el desarrollo de los talleres prácticos para el desempeño de tareas de asesoría fiscal.
• CG6: Ser capaz de combinar la legislación, jurisprudencia y doctrina científica aplicables al caso, aplicando los principios jurídico tributarios que permitan al alumno efectuar razonamientos deductivos sobre el desarrollo de la doctrina y de la jurisprudencia y anticiparse a la actuación de la administración tributaria.
• CG7: Ser capaz de transmitir ideas y decisiones y de comunicarse con profesionalidad mediante un vocabulario técnico y riguroso en el ámbito de la asesoría fiscal que le permita expresarse y redactar como un especialista en materia tributaria.
• CG8: Ser capaz de reconocer las fuentes adecuadas en materia jurídica y tributaria que permitan un análisis crítico de la evolución de los criterios de aplicación de la normativa para seguir desarrollando su conocimiento en materia fiscal y tributaria de modo autónomo.

Competencias específicas

• CE1: Ser capaz de interpretar correctamente las fuentes tributarias (legales, jurisprudenciales y doctrinales), con especial atención a la doctrina de la Dirección General de Tributos y de los Tribunales Económico-Administrativos Locales, Regionales y Central en materia tributaria.
• CE2: Ser capaz de sintetizar y relacionar las normas y figuras tributarias en problemas específicos no amparados por fuentes normativas, doctrinales o jurisprudenciales previas, para interpretar y comparar datos y fuentes de naturaleza tributaria general.
• CE3: Ser capaz de analizar las interacciones de los impuestos más relevantes del sistema tributario español (IRPF, IVA, IS, ITP), y los costes tributarios efectivos en la planificación de la toma de decisiones de contenido económico.
• CE5: Capacidad de análisis del ordenamiento tributario y de su aplicación, con capacidad para la elaboración y redacción de informes, dictámenes, recursos, declaraciones, formularios y otra documentación en el ámbito tributario.
• CE7: Ser capaz de distinguir las diferentes figuras jurídicas del derecho privado, con especial énfasis en contratos específicos del tráfico mercantil y civil de sectores especializados, y comprender su importancia en el derecho tributario.
• CE12: Ser capaz de definir el método más eficiente de resolución de problemas tributarios reales o simulados.
• CE14: Ser capaz de determinar los componentes financieros y jurídicos de los productos de inversión financieros y las implicaciones fiscales de la inversión en los mismos, tanto para personas físicas como jurídicas.

Competencias transversales

• CT1: Adquirir la capacidad de organizar y planificar las tareas, aprovechando los recursos y el tiempo de manera óptima.
• CT2: Identificar las nuevas tecnologías como herramientas didácticas para el intercambio comunicacional en el desarrollo de procesos de indagación y de aprendizaje.
• CT3: Desarrollar habilidades de comunicación, escritas y orales, para realizar atractivas y eficaces presentaciones de información profesional.
• CT4: Adquirir la capacidad de trabajo independiente, impulsando la organización y favoreciendo el aprendizaje autónomo.

Tema 1. Introducción

• Introducción y objetivos
• Proteccionismo versus librecambismo
• Cross Border Tax y derecho internacional tributario
• Concepto de doble imposición

Tema 2. Modelos de convenio

• Introducción y objetivos
• Modelos de convenio contra la doble imposición
• Modelo de Convenio ONU
• Modelo de Convenio OCDE: características principales

Tema 3. Modelo de Convenio OCDE: residencia fiscal

• Introducción y objetivos
• Residencia fiscal versus nacionalidad
• Determinación de la residencia fiscal y CDI
• Reparto de soberanías fiscales: reglas de desempate
  

Tema 4. Modelo de Convenio OCDE II: rentas

• Introducción y objetivos
• Rentas cubiertas en CDI
• Relación de la tipología de renta y asignación de potestad tributaria
• La tributación máxima por convenio
• La tributación insuficiente

Tema 5. Criterios especiales de residencia

• Introducción y objetivos
• Non Doms en Reino Unido (y el res non dom Italiano)
• Exit tax en Alemania
• Trailing taxes en Malta
• La remittance tax

Tema 6. Régimen en España

• Introducción y objetivos
• Fiscalidad impatriados en España
• Regímenes fiscales especiales y condiciones de atribución
• Comparativa con Portugal: el impuesto de residentes nao habituais

Tema 7.Fiscalidad de no residentes: IRNR (I)

• Introducción y objetivos
• El impuesto de la renta de no residentes
• Puntos de conexión
• Establecimiento permanente
• Exenciones

Tema 8. Fiscalidad de no residentes: IRNR (II)

• Introducción y objetivos
• Fiscalidad inmobiliaria de no residentes
• Gestión del impuesto de no residentes
• Peculiaridades y convenios

Tema 9. Jurisdicciones no cooperativas

• Introducción y objetivos
• Concepto genérico de paraíso fiscal
• Examen de la calificación de paraíso fiscal en distintas legislaciones
• Medidas antiparaíso
• Pros y contras de los paraísos fiscales

Tema 10. Sistemas de intercambio de información

• Introducción y objetivos
• Concepto de intercambio de información
• Sistemas de intercambio de información
• FATCA y CRS
• Los intentos de intercambio de información en el Mercosur

Las actividades formativas de la asignatura se han elaborado con el objetivo de adaptar el proceso de aprendizaje a las diferentes capacidades, necesidades e intereses de los alumnos.

Las actividades formativas de esta asignatura son las siguientes:

• Trabajo. Se trata de actividades de diferentes tipos: reflexión, análisis de casos, prácticas, etc.
• Casos prácticos. Situarán al alumno ante situaciones reales que tendrán que analizar y tras ello tomar decisiones, evaluar consecuencias y alternativas.
• Participación en eventos. Son eventos programados todas las semanas del cuatrimestre: sesiones presenciales virtuales, foros de debate.

Descargar programación

Estas actividades formativas prácticas se completan, por supuesto, con estas otras:

• Estudio personal
• Tutorías. Las tutorías se pueden articular a través de diversas herramientas y medios. Durante el desarrollo de la asignatura, el profesor programa tutorías en días concretos para la resolución de dudas de índole estrictamente académico a través de las denominadas “sesiones de consultas”. Como complemento de estas sesiones se dispone también del foro “Pregúntale al profesor de la asignatura” a través del cual se articulan algunas preguntas de alumnos y las correspondientes respuestas en el que se tratan aspectos generales de la asignatura. Por la propia naturaleza de los medios de comunicación empleados, no existen horarios a los que deba ajustarse el alumno.
• Examen final presencial u online

Las horas de dedicación a cada actividad se detallan en la siguiente tabla:

ACTIVIDADES FORMATIVAS	HORAS POR ASIGNATURA	% PRESENCIAL
Sesiones presenciales virtuales	15 horas	100%
Recursos didácticos audiovisuales	6 horas	0
Estudio del material básico	50 horas	0
Lectura del material complementario	25 horas	0
Trabajos, casos prácticos y test de evaluación	17 horas	0
Talleres prácticos virtuales	12 horas	16,7%
Tutorías	16 horas	30%
Trabajo colaborativo	7 horas	0
Examen final	2 horas	100%
Total	150 horas	-

Bibliografía básica

Recuerda que la bibliografía básica es imprescindible para el estudio de la asignatura. Cuando se indica que no está disponible en el aula virtual, tendrás que obtenerla por otros medios: librería UNIR, biblioteca...

Los textos necesarios para el estudio de la asignatura han sido elaborados por UNIR y están disponibles en formato digital para consulta, descarga e impresión en el aula virtual.

Bibliografía complementaria

• ALMAGRO MARTÍN, C. Régimen fiscal de los trabajadores impatriados y expatriados en el IRPF. Madrid: Dykinson, 2019.
• BRUINS, G. W. J. Report on Double Taxation submitted to the Financial Committee [serie E.F.S. 73.F.19]. League of Nations, 1923.
• CALDERÓN GONZÁLEZ, J.M., CORDERO GONZÁLEZ, E. M Y GARCÍA PUENTE, J. (Coord.). «La reciente doctrina de la Audiencia Nacional sobre residencia fiscal a la luz del derecho comunitario». Reformas recientes y pendientes del sistema tributario español. 2020, 365-378.
• CALDERÓN, J. Los métodos para eliminar la doble imposición. En AA. VV. Fiscalidad Internacional. Madrid: CEF, 2013.      
• CALVO VÉRGEZ, J. «A vueltas con la elaboración de una lista de paraísos fiscales en el seno de la Unión Europea. Cuestiones conflictivas». Forum fiscal: la revista tributaria de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa. 2021, 275.
• CARMONA FERNÁNDEZ, N. Residencia fiscal de personas físicas y entidades, cambios de residencia y estatutos singulares. En Fiscalidad Internacional. Madrid: CEF, 2013.
• CHICO, P. (Coord.) Residencia fiscal y otros aspectos conflictos. Navarra: Aranzadi, 2013.
• FALCÓN y TELLA, R. y PULIDO, E. Derecho Fiscal Internacional. Madrid: Marcial Pons, 2018. GARCÍA, F. A. Problemas internacionales de la tributación de los partnerships. Reunión de la IFA de 1995. Revista de Derecho Financiero y Hacienda pública. 1995, vol. 45, núm. 238, pp. 1003-1044.
• LÓPEZ ESPADAFOR, C. M. El traslado de residencia a un paraíso fiscal. Revista de Información Fiscal. 2005, núm. 68.
• PALAO TABOADA, C. La aplicación de los convenios de doble imposición a las sociedades personalistas: el informe de la OCDE de 1999. Revista de Contabilidad y Tributación CEF. 2000, núm. 209-210, pp. 57-72.
• SERRANO ANTÓN, F. Los principios básicos de la fiscalidad internacional y los convenios para evitar la doble imposición internacional: historia, tipos, fines, estructura y aplicación. En VV. AA., Fiscalidad Internacional. Madrid: CEF, 2013.
• VEGA BORREGO, F. A. Las medidas contra el treaty shopping. Las cláusulas de limitación de beneficios en los convenios de doble imposición. Madrid: IEF, 2003.
• VOGEL, K. Derecho tributario Internacional. Tratado de Derecho Tributario. Bogotá: Temis, 2001.

El sistema de calificación se basa en la siguiente escala numérica:

0 - 4, 9	Suspenso	(SS)
5,0 - 6,9	Aprobado	(AP)
7,0 - 8,9	Notable	(NT)
9,0 - 10	Sobresaliente	(SB)

La calificación se compone de dos partes principales:

El examen se realiza al final del cuatrimestre y es de carácter PRESENCIAL U ONLINE y OBLIGATORIO. Supone el 60% de la calificación final y para que la nota obtenida en este examen se sume a la nota final, es obligatorio APROBARLO.

La evaluación continua supone el 40% de la calificación final. Este 40% de la nota final se compone de las calificaciones obtenidas en las diferentes actividades formativas llevadas a cabo durante el cuatrimestre.

Ten en cuenta que la suma de las puntuaciones de las actividades de la evaluación continua permite que realices las que prefieras hasta conseguir el máximo puntuable mencionado. En la programación semanal de la asignatura, se detalla la calificación máxima de cada actividad o evento concreto puntuables.

Sistema de evaluación	Ponderación min - max
Participación del estudiante (sesiones, foros, tutorías)	0% - 10%
Trabajos, proyectos, laboratorios/talleres y casos	20% - 40%
Test de evaluación	0% - 10%
Examen final	60% - 60%

Julio César Muñiz Pérez

Formación

Doctor Europeo en Derecho Tributario Europeo y Doctor en Historia Antigua, su formación en ambos campos le capacita especialmente para realizar investigaciones interdisciplinares de amplio espectro, así como el análisis jurídico desde la Historia conceptual. Esta formación se complementa con más de 1000 horas de prácticas en Arqueología, Curso de Aptitud Pedagógica, estudio de idiomas y diferentes cursos de especialización.

Experiencia

Con experiencia docente desde 2015, ha impartido clases en diferentes disciplinas de grado (Derecho, Ade, Relaciones Internacionales) y postgrado, Comercio Internacional, Máster de acceso a la abogacía, Máster de Gestión Administrativa, Máster de Geriatría y Gerontología, Máster de educación,....). Miembro de la Red de Publicistas Campus Mare Nostrum. Ha realizado estancias en centros internacionales de investigación en Portugal, Italia y Alemania. Está especializado en el Derecho Comparado.

Líneas de investigación

Derecho Tributario internacional comparado. Estructuras jurídico-ideológicas. Derecho Constitucional Comparado. Derecho Inmobiliario y Registral. Catastro. Es miembro del Grupo de Investigación UNIR «Culturas, religiones y derechos humanos» dirigido por Juan González Ayesta. Tiene publicaciones en el campo del Derecho Tributario, especialmente tributación inmobiliaria, Historia Constitucional e Historia Antigua.

Obviamente, al tratarse de formación online puedes organizar tu tiempo de estudio como desees, siempre y cuando vayas cumpliendo las fechas de entrega de actividades, trabajos y exámenes. Nosotros, para ayudarte, te proponemos los siguientes pasos:

1. Desde el Campus virtual podrás acceder al aula virtual de cada asignatura en la que estés matriculado y, además, al aula virtual del Curso de introducción al campus virtual. Aquí podrás consultar la documentación disponible sobre cómo se utilizan las herramientas del aula virtual y sobre cómo se organiza una asignatura en la UNIR y también podrás organizar tu plan de trabajo con tu tutor personal.
2. Observa la programación semanal. Allí te indicamos qué parte del temario debes trabajar cada semana.
3. Ya sabes qué trabajo tienes que hacer durante la semana. Accede ahora a la sección Temas del aula virtual. Allí encontrarás el material teórico y práctico del tema correspondiente a esa semana.
4. Comienza con la lectura de las Ideas clave del tema. Este resumen te ayudará a hacerte una idea del contenido más importante del tema y de cuáles son los aspectos fundamentales en los que te tendrás que fijar al estudiar el material básico. Consulta, además, las secciones del tema que contienen material complementario.
5. Dedica tiempo al trabajo práctico (sección Actividades y Test). En la programación semanal te detallamos cuáles son las actividades correspondientes a cada semana y qué calificación máxima puedes obtener con cada una de ellas.
6. Te recomendamos que participes en los eventos del curso (sesiones presenciales virtuales, foros de debate…). Para conocer la fecha concreta de celebración de los eventos debes consultar las herramientas de comunicación del aula vitual. Tu profesor y tu tutor personal te informarán de las novedades de la asignatura.

En el aula virtual del Curso de introducción al campus virtual encontrarás siempre disponible la documentación donde te explicamos cómo se estructuran los temas y qué podrás encontrar en cada una de sus secciones.

Recuerda que en el aula virtual del Curso de introducción al campus virtual puedes consultar el funcionamiento de las distintas herramientas del aula virtual: Correo, Foro, Sesiones presenciales virtuales, Envío de actividades, etc.