Última revisión realizada: 20/11/2020
Denominación de la asignatura |
Gravamen Internacional de la Renta Empresarial |
Grado al que pertenece |
Máster Universitario en Fiscalidad Internacional |
Créditos ECTS |
6 |
Curso y cuatrimestre en el que se imparte |
Primer Cuatrimestre |
Carácter de la asignatura | Obligatoria |
La asignatura Gravamen Internacional de la Renta Empresarial pretende exponer de forma general cuáles son los puntos de conexión que permiten gravar la renta empresarial por las distintas soberanías tributarias y en qué modo se debe producir dicho gravamen. Para ello, es preciso tener claro que referida renta empresarial se puede gravar como residente en un determinado Estado (gravando el beneficio empresarial asociado a una persona física, sociedad u otro ente sujeto a imposición) o, por otro lado, como no residente en él; en este último caso habrá que considerar, a su vez, si el no residente ha constituido un lugar fijo de negocios en el lugar de la imposición (establecimiento permanente) o no, pues en función de las circunstancias que sobrevengan se tributará de una u otra forma. En definitiva, se debe contemplar el juego de los principios de tributación en la fuente o en la residencia, clásicos en la Fiscalidad Internacional, desde la perspectiva de la normativa interna española y desde el examen del Derecho Internacional convenido con los distintos Estados con los que España mantiene relaciones comerciales.
Ahora bien, una de las cuestiones de mayor enjundia en el ámbito de la Fiscalidad Internacional es cómo se pueden eludir las normas acordadas de tributación del beneficio empresarial, en función de lo ya indicado previamente, alterando las condiciones normales de mercado en relación con las transacciones realizadas entre los distintos sujetos vinculados (que forman parte de un mismo grupo empresarial), siendo así que de este modo se podría «vaciar» el beneficio gravable en un determinado Estado y erosionar su soberanía tributaria, haciendo de hecho inaplicables el resto de reglas de gravamen de beneficios empresariales.
El abuso de tales transacciones entre partes vinculadas ha producido la reacción de los distintos Estados, quienes auspiciadas por la OCDE han recurrido a normas antielusión para evitar la erosión de las bases imponibles que habrían de gravarse en función de las reglas internacionales de atribución y gravamen de beneficios empresariales, lo cual ha planteado a su vez más problemas en cuanto que ello puede conllevar dobles imposiciones no deseadas si los Estados no se coordinan de forma adecuada.
Pues bien, al análisis de las cuestiones referidas más arriba se dedican los temas de la presenta asignatura.
La asignatura de Gravamen internacional de la renta empresarial cuenta con 5 casos prácticos en los que se analizan las cuestiones teóricas más importantes de la asignatura. Cabe destacar los dos casos prácticos impartidos por PwC, y que en este caso, se centran un análisis de los supuestos de vinculación entre empresas a nivel internacional así como en aplicar las consecuencias de la normativa sobre precios de transferencia.
Competencias básicas
Competencias generales
Competencias específicas
Competencias transversales
Tema 1. Fiscalidad de las rentas empresariales
Las rentas empresariales y su tributación en ámbitos internacionales: el juego de las normas nacionales y supranacionales.
Tributación internacional de las rentas empresariales en España.
Posibilidades de elusión de la tributación de las rentas empresariales
Tema 2. Tributación de las rentas procedentes del comercio electrónico
Concepto de comercio electrónico.
Comercio electrónico e imposición directa.
Comercio electrónico e imposición indirecta.
La atribución de beneficios a establecimientos permanentes en el ámbito del comercio electrónico
Tema 3. Elusión sobre las reglas de tributación de rentas empresariales: especial referencia a los precios de transferencia y el principio de plena competencia
La elusión de las disposiciones sobre rentas empresariales: referencias al modelo BEPS
¿Cuál es el problema que subyace en los precios de transferencia? El papel de las organizaciones internacionales: la OCDE, la ONU y la Unión Europea.
Breve referencia a la normativa española, convenida y europea sobre precios de transferencia.
Tema 4. Determinación del precio de mercado en los precios de transferencia: métodos
Métodos de valoración
Métodos tradicionales
Métodos transaccionales sobre el beneficio
Otros métodos
Factores de comparabilidad
Tema 5. Ajustes de los precios de transferencia y problemática asociada a los mismos
Precios de transferencia y ajustes fiscales
Ajuste primario, ajuste correlativo, ajuste compensatorio y ajuste secundario
Aspectos procedimentales
Regulación internacional
Regulación interna
Tema 6. Personas vinculadas y precios de transferencia
Supuestos de vinculación y personas vinculadas
Sociedades profesionales
Tema 7. Obligaciones de documentación y sanciones por su incumplimiento
Las obligaciones de documentación de las operaciones entre personas o entidades vinculadas
La obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado tributario
La obligación de documentación del obligado tributario
Las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones de documentación
Tema 8. Los acuerdos previos sobre precios de transferencia. Solución de conflictos y arbitraje internacional
Los Advance Pricing Agreement (APA) entre personas o entidades vinculadas: procedimiento, efectos del acuerdo, recursos, modificación y prórroga
El procedimiento amistoso y el arbitraje en la fiscalidad internacional
El Convenio Europeo de Arbitraje
Tema 9. La subcapitalización y la limitación de gastos financieros
¿Qué problema se encuentra detrás de la subcapitalización y las limitaciones en la deducibilidad de gastos financieros?
La en España y los problemas que plantea en relación con el Derecho de la Unión Europea y los convenios para evitar la doble imposición
La limitación de gastos financieros en España
Tema 10. La transparencia fiscal internacional
¿Qué problema se encuentra detrás de los regímenes de transparencia fiscal internacional?
La transparencia fiscal internacional en el Impuesto sobre Sociedades.
La transparencia fiscal internacional en el IRPF
La transparencia fiscal internacional, los convenios para evitar la doble imposición y el Derecho de la UE.
Las actividades formativas de la asignatura se han elaborado con el objetivo de adaptar el proceso de aprendizaje a las diferentes capacidades, necesidades e intereses de los alumnos.
Las actividades formativas de esta asignatura son las siguientes:
En la programación semanal puedes consultar cuáles son las actividades concretas que tienes que realizar en esta asignatura.
Estas actividades se complementan, por supuesto, con estas otras:
Las horas dedicadas a cada actividad se detallan en la siguiente tabla:
ACTIVIDADES FORMATIVAS |
HORAS |
% PRESENCIAL |
Sesiones presenciales virtuales | 15 |
0 |
Estudio personal del material básico | 80 |
0 |
Lectura del material complementario | 25 |
0 |
Casos prácticos | 30 |
0 |
Evaluación | 7 |
30 |
Tutorías | 8 |
0 |
Foros y debates (trabajo colaborativo) | 15 |
0 |
Total | 180 |
Bibliografía básica
Temas 1 y 9
Tema 2
Tema 3
Tema 4
Tema 5
Tema 6
Tema 7
Tema 8
Tema 10
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Bibliografía complementaria
ÁLAMO, R. La economía digital y el comercio electrónico: su incidencia en el sistema tributario. Madrid: Dykinson, 2016.
BAS, J. «Artículo 16. Limitación de la deducibilidad de los gastos financieros», 363-374. En SÁNCHEZ PEDROCHE, J. A. (dir.). Comentarios a la Ley del impuesto sobre sociedades y su normativa reglamentaria/. Valencia: Tirant lo Blanch, 2017
CAÑABATE, D. Precios de transferencia en las operaciones de reestructuración empresarial. Madrid: Francis Lefebvre, 2016.
CORDÓN, T. Fiscalidad de los precios de transferencia (operaciones vinculadas). 2.º ed. Madrid: Centro de Estudios Financieros, 2016.
DE ABIEGA, M. (2017). «Convenio Multilateral contra la erosión de las bases imponibles y el traslado de beneficios». Forum Fiscal: la revista tributaria de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa, 2017, n.º 234.
FERRER, D. «Los gastos financieros derivados de préstamos para la adquisición de participaciones y su posterior fusión: análisis del imite adicional del art. 16.5, LIS». Revista Quincena Fiscal, 2017, n.º 12, 23-44.
FERRER, D. «Operaciones vinculadas y transparencia fiscal internacional (TFI): Análisis de su compatibilidad. Efectos de los ajustes (primario, bilateral y secundario) en escenarios de TFI». Revista española de derecho financiero, Civitas, 2017, n.º 174, 139-177.
GARRIDO, P. «Reflexiones iniciales sobre la Ley de transparencia fiscal internacional y su decreto reglamentario». Revista CADE: profesionales y empresas, 2017, n.º 40, 81-85.
GÓMEZ, J. A. (2019). El tratamiento de los activos intangibles a efectos de precios de transferencia en el escenario Post-BEPS. En Sánchez-Archidona, G. Cruz, I. e Hinojosa, J. J. (dir.). Cuestiones actuales de planificación fiscal internacional, 239-254. Atelier.
HUIDOBRO, I. «Documentación de las operaciones vinculadas. Régimen general. Documentación relativa al obligado tributario: marco normativo». Revista Carta Tributaria, 2016, n.º 16, 10-30.
LLAMOCA, P. «Modificaciones sobre las obligaciones formales en los precios de transferencia». Revista Análisis Tributario, 2017, n.º 349, 29-30.
MONTANER, V. y BASTIDA, M. «El convenio multilateral y las medidas para evitar la utilización abusiva de los convenios para evitar la doble imposición». Revista Actualidad Administrativa, 2017, n.º 10.
NARANCIO, V. y NUÑEZ F. «Entrevista a Gary Born. El Arbitraje Internacional en debate». Revista de la Asociación, IUS ET VERITAS, 2017, n.º 54, 340-348.
PASCUAL, J. «El futuro del arbitraje de inversión en los acuerdos internacionales celebrados por la Unión Europea». Revista electrónica de estudios internacionales (REEI), 2017, n.º 33.
PATÓN, G. «La documentación sobre precios de transferencia y el informe “Country by Country” en el escenario Post-BEPS». Quincena Fiscal Thomson Reuters-Aranzadi. 2016, n.º 15-16.
QUINTANA, I. y GÓMEZ, M. (2019). El Impuesto sobre Sociedades y financiación empresarial. Fondos propios vs. Fondos ajenos. Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros y reserva de capitalizaciónres: En Imposición sobre el beneficio empresarial: Evolución reciente, perspectivas de futuro, 217-256. Deloitte.
RAMOS, A. J. y CALVO, J. (2019). Las obligaciones documentales en materia de operaciones vinculadas previstas en la normativa tributaria española del Impuesto sobre Sociedades a la luz del plan de acción BEPS de la OCDE. En Sánchez-Archidona, G. Cruz, I. e Hinojosa, J. J. (dir.). Cuestiones actuales de planificación fiscal internacional, 137-152. Atelier.
SÁNCHEZ DE CASTRO, E. (2019). Las reglas sobre precios de transferencia bajo el Derecho Europeo. Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación, 435, 39-70.
reflexiones en torno a la jurisprudencia del TJUE
SANZ, E. «La directiva antiabuso (II). La transparencia fiscal internacional». Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación: comentarios, casos prácticos, 2017, n.º 406, 5-46.
SIMÓN, E. A. « El convenio multilateral de la OCDE». Revista Actualidad Jurídica Aranzadi, 2018, n.º 940, 6-6.
VIÑUALES L. M. ORTEGA, M., MADERO, R. (2019). Fiscalidad internacional y precios de transferencia en un entorno BEPS. En Imposición sobre el beneficio empresarial: Evolución reciente, perspectivas de futuro, 333-360. Deloitte
El sistema de calificación se basa en la siguiente escala numérica:
0 - 4, 9 |
Suspenso |
(SS) |
5,0 - 6,9 |
Aprobado |
(AP) |
7,0 - 8,9 |
Notable |
(NT) |
9,0 - 10 |
Sobresaliente |
(SB) |
La calificación se compone de dos partes principales:
El examen se realiza al final del cuatrimestre y es de carácter PRESENCIAL y OBLIGATORIO. Supone el 60% de la calificación final (6 puntos sobre 10) y para que la nota obtenida en este examen se sume a la nota final, es obligatorio APROBARLO (es decir, obtener 3 puntos de los 6 totales del examen).
La evaluación continua supone el 40% de la calificación final (es decir, 4 puntos de los 10 máximos). Este 40% de la nota final se compone de las calificaciones obtenidas en las diferentes actividades formativas llevadas a cabo durante el cuatrimestre.
Ten en cuenta que la suma de las puntuaciones de las actividades de la evaluación continua es de 10 puntos. Así, puedes hacer las que prefieras hasta conseguir un máximo de 4 puntos (que es la calificación máxima que se puede obtener en la evaluación continua). En la programación semanal de la asignatura, se detalla la calificación máxima de cada actividad o evento concreto puntuables.
SISTEMAS DE EVALUACIÓN |
PONDERACIÓN MIN. |
PONDERACIÓN MÁX. |
Participación en foros y otros medios participativos | 10 |
10 |
Realización de trabajos, proyectos y casos | 20 |
20 |
Test de autoevaluación | 10 |
10 |
Prueba de evaluación final presencial | 60 |
60 |
Domingo Jesús Jiménez-Valladolid de L´Hotellerie-Fallois
Formación: Experto en Derecho Tributario. Universidad Complutense de Madrid (2006). Máster Universitario en Derecho Empresarial. Universidad Autónoma de Madrid (2008). Experto en Derecho Tributario. Universidad Complutense de Madrid (2006).
Experiencia: Profesor titular de la Universidad Autónoma de Madrid.Fiscalidad internacional. Fiscalidad de la Unión Europea.
Carolina Montalbán Ramírez
Formación: Doctoranda en Ciencias Jurídicas en el programa de Doctorado de la Universidad de Granada. Máster en Fiscalidad Internacional por el Centro de Estudios Financieros.
Experiencia: Docente UNIR y abogada ejerciente del ICAGR especializada en Derecho Tributario y en Derecho Civil. Consultora Tributaria.
Obviamente, al tratarse de formación on-line puedes organizar tu tiempo de estudio como desees, siempre y cuando vayas cumpliendo las fechas de entrega de actividades, trabajos y exámenes. Nosotros, para ayudarte, te proponemos los siguientes pasos:
Recuerda que en el aula virtual de Lo que necesitas saber antes de empezar puedes consultar el funcionamiento de las distintas herramientas del aula virtual: Correo, Foro, Sesiones presenciales virtuales, Envío de actividades, etc.
Ten en cuenta estos consejos…
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